重慶代理記賬介紹，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))對(duì)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算作了詳細(xì)規(guī)定，是對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕13 號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)〔2013〕24 號(hào))等文件的系統(tǒng)性補(bǔ)充和更新，在一定程度上填補(bǔ)了企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算中的不規(guī)范，并使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)更真實(shí)。財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)后，一般納稅人企業(yè)如何進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算及報(bào)表列報(bào)？下面重慶代理記賬一一解析！

“已交稅金”三級(jí)科目，在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，“已交稅金”科目也是三級(jí)科目，主要核算：(1)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào))第九條的規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅。(2)90年代，部分主管稅局要求出口企業(yè)按4%預(yù)繳增值稅(該法規(guī)目前已經(jīng)不存在了)，出口預(yù)繳的增值稅也在該科目中核算。

財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)后，“已交稅金”科目仍然是三級(jí)科目，但核算內(nèi)容更新為：記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額。由于“已交稅金”是二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下的三級(jí)科目，期末都結(jié)轉(zhuǎn)到一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)的所屬二級(jí)科目，因此按財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，對(duì)往期和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表列示沒(méi)有影響。

“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目，在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，企業(yè)對(duì)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”是核算在“其他應(yīng)收款——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”借方，期末對(duì)本科目進(jìn)行重分類(lèi)，列示為資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表項(xiàng)目“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)。在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)后，企業(yè)需要將原“其他應(yīng)收款——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方，轉(zhuǎn)到新二級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目?！按J(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”仍重分類(lèi)列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，故對(duì)資產(chǎn)報(bào)表列報(bào)沒(méi)有影響。

“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，對(duì)尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要于以后期間確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額，一般在“其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目貸方核算。